Все организации сегодня обязаны создавать резервы по сомнительным догам, если сомнительна дебиторская задолженность предприятия, и признана ею. Дебиторская задолженность сомнительна в случае ее непогашения, либо высокой вероятности невозврата в ближайшем будущем в срок, обозначенный в договоре.
- Основные понятия ↓
- Законодательная база ↓
- НК РФ ↓
- Приказ Минфина РФ ↓
- Положение по бухгалтерскому учету ↓
- Отличия бухгалтерского от налогового учета ↓
- Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: отражение в отчетности ↓
- Пример ↓
- Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете: отражение в отчетности ↓
- Сроки создания резерва по сомнительным долгам ↓
Резерв по сомнительным долгам – это своего рода фонд для ликвидации убытков, созданный организацией в случае:
- Отсутствия возврата по каким-либо причинам денежных средств на счет предприятия за проданный товар.
- Непредоставление товара или невозврат денежных средств поставщиками после получения аванса за поставленный товар.
Создать резерв, значит отразить в бухгалтерской документации достоверные сведения о долгах. Ложная информация в бухгалтерской отчетности – это нарушение законодательства РФ.
Благодаря резерву на просроченные выплаты, возможно уменьшение налогов, ведь организация недополучает прибыль за оказанные услуги, или отгруженный товар, также нарушаются сроки договоров, причем на долги нет никакой гарантии от банка, поручителей, или залога.
Только создание резервного запаса ограждает предприятие от лишнего налогообложения в результате недополученной прибыли. Налог уплачивается только с суммы реальной прибыли, именно с нее и рассчитывается размер налога.
Основные понятия
- Сомнительная задолженность может быть признана в случае непогашения ее контрагентами в установленный по договору срок, или когда вероятность возврата средств крайне мала. При этом, нет залога, иных поручительств от предприятия-должника. Чтобы выявить сомнительную задолженность, необходимо провести инвентаризацию расчетов с учетом вложенных контрагентами авансов.
- Просроченная задолженность признается, когда не выплачена в срок по окончанию действия договора. Фиксируется в резерве, как сомнительная.
- Безнадежная задолженность — как такового понятия в законодательстве нет, решает вопрос юридическое лицо и признается безнадежность задолженности в случае:
- Истечения времени по исковой давности.
- Ликвидации обязательств со стороны должника по выплатам по причине невозможного их выполнения.
- Прекращения действующего договора на основании решения государственных органов.
- Утраты силы заключенного договора по причине ликвидации предприятия или компании.
- Реструктуризированная задолженность имеет шансы на поэтапное погашение долгов. Между контрагентом и предпринимателем определятся порядок выплат на основании соответствующего постановления Правительства РФ.
Законодательная база
НК РФ
А именно ст.266 гласит, что налогоплательщиком возможно создание или проведение отчислений по задолженности за исключением процентов по кредитам. Создавать резерв по догам можно только после инвентаризации ДЗ в самом конце отчетного периода, но никак не раньше срока по уплате налогов.
До начала налогового года нужно определиться, будет ли создавать предприятие резерв, или нет. Внесение изменений в учет в процессе текущего периода запрещено. Основная цель инвентаризации –определить сроки по просрочкам долгов. После чего, рассчитывается сумма просрочки, определяется сомнительной, безнадежной, или реструктуризированной.
Приказ Минфина РФ
Утвержден 29 июля 1998 г. за номером 34 о высокой вероятности непогашения долгов контрагентами по причине:
- Постоянного нарушения ими сроков оплаты за товар по договору.
- Наличия проблем с финансами у должников. В резерв отчисляется сумма задолженности полностью или частями, которые, по мнению поставщиков, вряд ли будут погашены.
Положение по бухгалтерскому учету
Создание сомнительного долга, возможно при возникновении задолженности по расчетам:
- По истечении срока по погашению задолженности, указанного в договоре.
- При отсутствии гарантий на погашение задолженности.
Отличия бухгалтерского от налогового учета
- По праву создания, описанному в ст. 313 и 266 НК РФ. Согласно бухгалтерскому учету, предприятие обязано создать резерв по долгам на основании ПБУ п.70. Налоговый кодекс не обязывает предприятия создавать резерв и только лишь дает им это право. Но создать РПСД предпринимателям нужно во избежание проблем по налогообложению доходов
- По предмету задолженности. Резерв создается по дебиторской задолженности независимо от того, как она возникла. При любой просрочке можно сформировать РСД, даже если вносились авансы за неполученную продукцию, товары оплачены, но не отгружены, имеются штрафы по недостаче, нарушены условия, прописанные в договоре.
- По сроку возникновения задолженности. При низкой платежеспособности контрагента, может быть признана сомнительная задолженность, даже если нет просрочек, а договор не подкреплен никакими гарантиями. Но сомнительный долг для налоговой инспекции считается лишь просроченным, пока дебиторы не признают факт своего банкротства и не зафиксируют это. Предприятие до этого времени будет продолжать платить налоги на прибыль в полном объеме.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: отражение в отчетности
Расчеты по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете формируются разными методами. Порядок расчета БУ устанавливает самостоятельно.
Сформировать сумму по невыплаченным долгам по законам БУ можно тремя способами.
- Определить сумму затрат, не оплаченную контрагентами, включить ее в запас удерживаемых долгов за все прошедшие периоды в совокупности.
- Определить удельный вес от суммы задолженности, то есть в процентном соотношении за все прошлые года.
- Рассчитать сумму каждого долга пропорционально времени просрочки по дням.
Выбранный способ внесения зависшей суммы в резерв должен быть четко обозначен и зафиксирован в отчете. Сумму по задолженности нужно указать по минимуму для выполнения обязательств предприятия перед законом и оставления нетронутыми инвестиционных компаний.
После оформления проводок, руководитель должен постоянно отслеживать все перечисления и передвижения денежных средств, фиксировать это в документации.
Если должник погасит задолженность перед предприятием, то возможно применение проводок:
- Д51 К62;
- Д63 К91;
- Д63 К91;
- Д63 К62;
Отдельно отражать остаток при составлении баланса под номером 63 не нужно. Активная же часть баланса оформляется с учетом сведений о дебиторской задолженности(объеме за минусом суммы по долгам, уходящей в резерв).
Пример
Рассмотрение резервных отчислений в бух.учете простое, но все примеры создаются главным бухгалтером в индивидуальном порядке:
ООО Атлант выгрузило товар на склад ОО Феникс на сумму 13000000 руб. с учетом НДС в 23000 руб. В оговоренный срок перечислений за товар не последовало
На основании приказа 1ООО Атлант признало сумму долга безнадежной. Данная задолженность в 100 % размере перенесена в резервный фонд предприятия. Дт сч.91-2 Кт сч.63 составила 13000000 руб.
Покупатель оплатил часть долга в размере 100000 руб. С вычетом данной суммы от 13000000 руб. остаток -130000 руб.
Через 6 месяцев ООО Феникс был признан банкротом, долг в размере 13000 руб. подлежит списанию.
Это результаты на текущий период согласно плану БУ за номером 34. При не списании сальдона конец 4-ого текущего квартала отчет переносится на счет 91 b будет относиться к “прочим тратам”. Резерв СД создается в конце текущего года.
Суммы удобно корректировать в меньшую сторону. Временные периоды в отчетности требуют отдельного внимания. Каждый день просрочки и работа с должниками должны фиксироваться, журнал вестись ежедневно.
Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете: отражение в отчетности
Согласно ст. 266 НК РФ, отчисление налогоплательщиками может быть по любой задолженности, кроме процентов по кредитам. Инвентаризация проводится для определения сроков задолженности и только тогда, когда возникнут налоговые обязательства. Перед тем, как начнется новый отчетный год, руководитель должен создать резерв (запас), либо отказаться от него.
Определяется сумма невыплаченных долгов, фиксируется как безнадежная или сомнительная.
Возникновению сомнительного долга согласно закону НК РВ могут служить 2 причины:
- Неперечисление контрагентом денег за товар в установленный срок.
- Отсутствие гарантии залога, долгового поручительства на возврат долгов. При осуществлении оплаты налогов на прибыль в виде аванса, расчет проводится в конце месячного периода. Расчет иных налогов можно перенести на конец квартала или года. Определяющий фактор для того, чтобы отчислить размер долгов взапас – это период просрочки.
Сроки создания резерва по сомнительным долгам
Срок создания РСД не указан в налоговом кодексе, чиновники и судьи не могут прийти к единому мнению. Судебные инстанции считают, что создание резерва возможно в любое время на протяжении всего отчетного периода. Бух.Отчет, составленный в 4 квартале, также вполне будет уместным. По суду создавать РПСД можно в любое время и его утверждение в политике БУ для использования не требуется.
По мнению чиновников, резерв по долгам должен обязательно учитываться в политике налогообложения, ведь именно изменения в учетной политике позволят сформировать РПСД в новом отчетном году. Чтобы основать резерв, руководитель предприятия создает соответствующий указ.
Загрузка...